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Comme il a été discuté dans les articles récents sur la norme FRS 102, il n'est pas sûr de supposer que les petites entreprises ne seront pas affectées par les exigences comptables plus complexes pour les instruments financiers, étant donné que leurs arrangements de financement sont habituellement simples. Parmi les petites entreprises, l'utilisation de contrats à terme, en particulier les contrats de change à terme, est une méthode relativement courante de gestion du risque. Gestion des risques à l'aide de contrats à terme de gré à gré Toute entreprise qui achète ou vend des biens en devises peut vouloir gérer le risque de fluctuation des devises et atténuer l'impact de ces fluctuations sur les flux de trésorerie et les résultats de l'entité. Ceci peut être réalisé en concluant un arrangement pour acheter ou vendre la devise étrangère à un taux futur convenu, correspondant à la date à laquelle la devise étrangère devrait être payée ou reçue. Ces arrangements seraient généralement effectués avec la banque, et chaque contrat pourrait être lié à une transaction spécifique, mais il pourrait également y avoir un certain nombre de contrats pour couvrir un pool de transactions. Comptabilisation au titre du SSAP 20 Pour les sociétés appliquant les principes comptables généralement reconnus au Royaume-Uni et n'ayant pas adopté auparavant les IFRS 23 Les effets des variations des taux de change (c'est-à-dire la grande majorité des sociétés britanniques) À la date de la transaction ou à un taux de contrat à terme correspondant. Si le taux à terme est utilisé, aucun gain ou perte de change n'est comptabilisé dans les comptes lors de l'enregistrement de la vente et du règlement éventuel. La majorité des entités adoptent cette approche lorsque des contrats à terme sont utilisés. Exemple illustratif au titre du SSAP 20 Brit Ltd a une fin d'année du 30 juin. Le 1er juin 2015, Brit Ltd vend des marchandises à ASU Inc pour 100 000 sur un crédit de trois mois, c'est-à-dire pour le règlement le 1er septembre 2015. Le 1er juin 2015, Brit Ltd conclut également un contrat à terme pour vendre 100 000 au 1er septembre 2015 à un taux à terme De la livre 1: 1,62. ASU Inc a payé Brit Ltd le 1er septembre dans son intégralité. La livre sterling aux taux de change est comme suit: Aucune différence de change ne se présente comme la vente des marchandises dans une devise étrangère et le contrat à terme est effectivement traité comme une transaction. Le taux de la livre 1: 1,62 est utilisé tout au long. Traitement comptable en vertu de la norme FRS 102 La norme FRS 102 adopte une approche quelque peu différente, considérant la vente et le contrat à terme comme deux transactions distinctes. L'article 30 La conversion des devises exige que les opérations en devises (par exemple, l'achat ou la vente de biens et de services en monnaie étrangère) soient comptabilisées au taux au comptant à la date de la transaction et les éléments monétaires à convertir en utilisant le taux de clôture à La date du bilan. Il n'existe aucune option pour utiliser un taux à terme. Les différences de change nées à la date de clôture ou au moment du règlement sont comptabilisées en résultat. Les contrats de change à terme feront partie des autres instruments financiers selon la classification en FRS 102 et seront donc comptabilisés conformément à la section 12 intitulée Autres instruments financiers. L'article 12 exige que le contrat dérivé soit comptabilisé à la juste valeur lors de la comptabilisation initiale (qui sera habituellement nul pour les contrats de change à terme) et à nouveau à la date du bilan. Toute variation de la juste valeur est généralement comptabilisée en résultat. Lorsque les contrats de change font partie d'un contrat de couverture admissible, ils peuvent être comptabilisés conformément aux règles de comptabilité de couverture (voir ci-dessous). Exemple illustratif FRS 102 En utilisant les mêmes informations que ci-dessus, les écritures comptables seraient comme ci-dessous. Au 1er juin 2015, date de la transaction: Valoriser le dérivé à la juste valeur à la fin de l'exercice (différence entre le taux à terme convenu et le taux à terme à la date du bilan pour un contrat à échéance le 1er septembre 2015) L'impact des taux de change sur la valeur du débiteur et de l'instrument dérivé s'annulent presque mutuellement, en reconnaissant l'efficacité de la couverture. La différence entre le gain sur le débiteur d'une part et la perte sur le dérivé sur l'autre est imputable au taux au comptant utilisé pour le débiteur et au taux à terme pour le dérivé. Au 1er septembre 2015, la date de règlement: Contactez-nous Services d'informationUne couverture contre des effets de change ou des options sur matières premières, car l'instrument de couverture pourrait être considéré comme une couverture de juste valeur ou de flux de trésorerie, selon le risque couvert. L'exposition en vertu d'une couverture de juste valeur et de flux de trésorerie est différente en ce sens qu'un risque de juste valeur existe si la juste valeur peut changer pour une immobilisation reconnue ou un engagement ferme non reconnu et un risque de trésorerie existe si les flux de trésorerie futurs qui pourraient affecter Les bénéfices peuvent changer. Par exemple, si l'élément couvert est une créance déjà comptabilisée libellée dans une devise étrangère, il s'agit d'une couverture de juste valeur. Au contraire, si le risque couvert est une exposition à la variabilité des flux de trésorerie futurs attendus attribuable à un taux de change ou à un prix de matières premières particulier, la couverture sera classée comme une couverture de flux de trésorerie. Le traitement comptable de la juste valeur et de la couverture des flux de trésorerie est différent. Dans la pratique, il existe davantage de couvertures de flux de trésorerie avec options et c'est ce que le reste de cet aperçu technique se concentrera sur d'autres discussions. Une exigence critique avant de pouvoir appliquer la comptabilité de couverture est l'analyse qui soutient l'évaluation de l'efficacité de la couverture. Pour les couvertures de flux de trésorerie, on utilise généralement la méthode dérivée hypothétique, où l'efficacité est calculée en comparant la variation de l'instrument de couverture et la variation d'un dérivé hypothétique parfaitement efficace. Le FAS 133 a précisé les conditions auxquelles le dérivé hypothétique devrait se conformer comme suit: Les conditions critiques de l'hypothétique (telles que le montant notionnel, le sous-jacent et la date d'échéance, etc.) correspondent entièrement aux conditions connexes de la transaction prévue couverte La grève de l'option de couverture Correspond au niveau spécifié au-delà (ou à l'intérieur) duquel l'exposition de l'entité est couverte Les flux hypothécaires (sorties) à l'échéance compensent complètement la variation des flux de trésorerie des opérations couvertes pour le risque couvert et l'hypothétique ne peut être exercé qu'à un seul Date Lors de la valorisation d'une option, il est commode de la décomposer en valeur intrinsèque et en valeur temporelle. La valeur intrinsèque d'une option FX ou d'une marchandise peut être calculée en utilisant soit le taux au comptant, soit le taux à terme, et la valeur temporelle est n'importe quelle valeur de l'option autre que sa valeur intrinsèque. Pour les couvertures de flux de trésorerie avec options, les PCGR des États-Unis offrent plus de flexibilité que les IFRS. IFRS exige que la valeur intrinsèque soit séparée de la valeur temporelle d'une option et que seule la valeur intrinsèque soit incluse dans la relation de couverture. Cette exigence signifie que l'efficacité est évaluée en fonction des changements de la valeur intrinsèque des options uniquement (on peut utiliser la valeur intrinsèque spot ou forward). D'autre part, les PCGR des États-Unis permettent à une entité de choisir entre l'évaluation de l'efficacité fondée sur les variations totales de la juste valeur des options (y compris la valeur temporelle) et l'évaluation de l'efficacité fondée uniquement sur les variations de la valeur intrinsèque Des valeurs différentes sur lesquelles l'évaluation de l'efficacité peut être fondée, les états financiers seraient différents. Lorsque la valeur temporelle est exclue de la relation de couverture, l'évaluation de l'efficacité est basée uniquement sur les variations de la valeur intrinsèque, la variation de la valeur temporelle sera comptabilisée dans le compte de résultat et entraînera une volatilité accrue des bénéfices. Les IFRS et les PCGR des États-Unis permettent de désigner une option achetée ou une combinaison d'options achetées comme instruments de couverture. Une option écrite ne peut pas être un instrument de couverture, à moins qu'elle ne soit désignée comme une compensation d'une option achetée et que les conditions suivantes soient remplies: Aucune prime nette n'est reçue au début ou pendant la durée des options. Les modalités de l'option écrite et de l'option achetée sont les mêmes (sous-jacent, devise, échéance, etc.) Le montant nominal de l'option écrite n'est pas supérieur au montant notionnel de l'option achetée Disclaimer Votre utilisation des informations de cet article est à vos risques et périls. Les informations contenues dans cet article sont fournies sur une base de données et sans aucune représentation, obligation ou garantie de FINCAD de quelque nature que ce soit, expresse ou implicite. Nous espérons que cette information vous aidera, mais il ne doit pas être utilisé ou utilisé comme un substitut à votre propre recherche indépendante. 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